出售增值稅專用發(fā)票供下游逃稅，在臺(tái)灣怎么判？

作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件，非稅勿擾。

最近在學(xué)習(xí)臺(tái)灣稅法。

假設(shè) a 公司的實(shí)際控制人張三，明知沒(méi)有真實(shí)交易，為 b 公司開(kāi)具了大量增值稅專用發(fā)票，供 b 公司用于抵扣，逃避繳納稅款。

對(duì)于張三的行為，在臺(tái)灣是怎么定罪量刑的呢？

根據(jù)臺(tái)灣地區(qū)的規(guī)定，在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，供他人用于抵扣，逃避繳納稅款的，屬于想象競(jìng)合犯。

第一，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，涉嫌觸犯《商業(yè)會(huì)計(jì)法》第七十一條規(guī)定的“明知不實(shí)填制會(huì)計(jì)憑證罪”，該罪法定刑是五年以下有期徒刑。

第二，明知道對(duì)方用于逃稅，依然為其提供增值稅專用發(fā)票的，涉嫌觸犯《稅捐稽征法》第四十三條規(guī)定的“幫助逃漏稅捐罪”，該罪的法定刑是三年以下有期徒刑。

第一個(gè)行為與第二個(gè)行為重合，屬于同一個(gè)行為觸犯兩個(gè)不同罪名，擇一重處，因此按“明知不實(shí)填制會(huì)計(jì)憑證罪”定罪處罰。

經(jīng)過(guò)對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)：

1. 在臺(tái)灣，開(kāi)票方的行為性質(zhì)從屬于受票方，好像沒(méi)有所謂的出售增值稅專用發(fā)票罪的說(shuō)法。

開(kāi)票方的行為是幫助受票方逃稅，所以稱為幫助逃漏稅捐罪。這是一個(gè)幫助行為正犯化的罪名，法定刑低于逃漏稅捐罪：前者是 3 年以下，后者是 5 年以下。

2.在臺(tái)灣，增值稅專用發(fā)票被認(rèn)為是一種私文書(shū)（與公文書(shū)相對(duì)應(yīng)），虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為是一種特殊的填制不實(shí)會(huì)計(jì)憑證是一種特殊的偽造文書(shū)行為，是偽造文書(shū)罪的特殊法條。

3.在臺(tái)灣，發(fā)票管理秩序是一個(gè)稱為文書(shū)公共信用的獨(dú)立的法益。換一句話也就說(shuō)，如果虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票給下游，下游沒(méi)有用于逃稅、騙稅的，就直接定“明知不實(shí)填制不實(shí)會(huì)計(jì)憑證罪”。

附：

1. 逃稅在臺(tái)灣稱為逃漏稅捐。

2.增值稅專用發(fā)票在臺(tái)灣稱為統(tǒng)一發(fā)票。

［稅捐稽徵法］第41條 （逃漏稅捐之處罰）

納稅義務(wù)人以詐術(shù)或其他不正當(dāng)方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺(tái)幣六萬(wàn)元以下罰金。

［稅捐稽徵法］第43條 （教唆或幫助逃漏稅捐之處罰）

教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺(tái)幣六萬(wàn)元以下罰金。

稅務(wù)人員、執(zhí)行業(yè)務(wù)之律師、會(huì)計(jì)師或其他合法代理人犯前項(xiàng)之罪者，加重其刑至二分之一。

稅務(wù)稽徵人員違反第三十三條規(guī)定者，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下罰鍰。

【商業(yè)會(huì)計(jì)法】第71條：明知為不實(shí)填製會(huì)計(jì)憑證罪

商業(yè)負(fù)責(zé)人、主辦及經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員或依法受託代他人處理會(huì)計(jì)事務(wù)之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺(tái)幣 60 萬(wàn)元以下罰金：

一、以明知為不實(shí)之事項(xiàng)，而填製會(huì)計(jì)憑證或記入帳冊(cè)。

二、故意使應(yīng)保存之會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿報(bào)表滅失毀損。

三、偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿報(bào)表內(nèi)容或毀損其頁(yè)數(shù)。

四、故意遺漏會(huì)計(jì)事項(xiàng)不為記錄，致使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果。

五、其他利用不正當(dāng)方法，致使會(huì)計(jì)事項(xiàng)或財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果。