新規(guī)下增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)對(duì)比分析（一）

2026年1月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱10號(hào)公告），就增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策的銜接工作進(jìn)行明確。10號(hào)公告的內(nèi)容很多，主要涉及增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠（免稅項(xiàng)目）、簡(jiǎn)易計(jì)稅、差額征稅（部分業(yè)務(wù)）及其他優(yōu)惠項(xiàng)目等。

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同時(shí)，10號(hào)公告明確：除本公告和增值稅法、增值稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售住房增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)）外，在2025年12月31日前制發(fā)文件規(guī)定的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策同時(shí)停止執(zhí)行。

平心而論，10號(hào)公告規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策，基本上由老政策平移而來，但是，個(gè)別政策卻有所調(diào)整。筆者就新規(guī)下增值稅優(yōu)惠政策與老政策的變化點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比分析，以饗讀者，不足之處，歡迎大家批評(píng)指正。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

增值稅法第二十四條規(guī)定：醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征增值稅。增值稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第二十七條就何為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”進(jìn)行了概括表述。10號(hào)公告就醫(yī)療機(jī)構(gòu)的具體范圍，參照36號(hào)文件進(jìn)行了列舉，包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。

關(guān)鍵點(diǎn)：10號(hào)公告針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的舉例，根據(jù)實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行了排除，即營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，不得享受免征增值稅的優(yōu)惠。

同時(shí)，10號(hào)公告針對(duì)享受免征增值稅醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，具體如下：

老政策（36號(hào)文件）：不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）。

10號(hào)公告：不高于地市級(jí)以上醫(yī)療保障部門牽頭制定的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）。

托兒所、幼兒園提供的育養(yǎng)服務(wù)

增值稅法第二十四條規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，免征增值稅。實(shí)施條例第二十九條：增值稅法第二十四條第一款第七項(xiàng)所稱托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的取得托育或者學(xué)前教育資格的機(jī)構(gòu)，其免征增值稅的收入是指有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以內(nèi)的保育費(fèi)、保育教育費(fèi)。

10號(hào)公告就上述規(guī)定中的“收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行了表述調(diào)整，具體如下：

老政策（36號(hào)文件）：公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

10號(hào)公告：增值稅法實(shí)施條例第二十九條所稱有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是指公辦托兒所、幼兒園經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及民辦托兒所、幼兒園實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)管理或政府設(shè)置參考區(qū)間的實(shí)際收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)

增值稅法第二十四條規(guī)定：學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，免征增值稅。實(shí)施條例第三十條條：增值稅法第二十四條第一款第八項(xiàng)所稱學(xué)校，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，以及技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校、技師學(xué)院。

10號(hào)公告針對(duì)學(xué)歷教育、學(xué)校及提供學(xué)歷教育服務(wù)免征增值稅的收入，基本平移了36號(hào)文件的規(guī)定。但是，刪除了針對(duì)學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入中關(guān)于“學(xué)校食堂”的定義，具體如下：

老政策（36號(hào)文件）：學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號(hào)）管理的學(xué)校食堂。

10號(hào)公告并沒對(duì)“學(xué)校食堂”進(jìn)行定義，主要原因：2019年4月1日起施行的《學(xué)校食品安全與營(yíng)養(yǎng)健康管理規(guī)定》（教育部、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)令第45號(hào)）廢止了《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》。同時(shí)，新規(guī)第四章規(guī)定：有條件的學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要設(shè)置食堂，為學(xué)生和教職工提供服務(wù)，同時(shí)，對(duì)食堂管理進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。

銷售自建自用住房

老政策（36號(hào)文件）：個(gè)人銷售自建自用住房，免征增值稅。

10號(hào)公告：個(gè)人（不含個(gè)體工商戶中的一般納稅人）銷售自建自用住房，免征增值稅。

10號(hào)公告相比老政策，將個(gè)體工商戶中的一般納稅人進(jìn)行了排除，即個(gè)體工商戶中的一般納稅人銷售自建自用住房，不得享受免征增值稅優(yōu)惠，按照一般納稅人轉(zhuǎn)讓自建自用住房的相關(guān)規(guī)定征收增值稅。

根據(jù)10號(hào)公告的規(guī)定，自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的規(guī)定征收率計(jì)算繳納增值稅，即個(gè)體工商戶中的一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的住房，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的規(guī)定征收率計(jì)算繳納增值稅；如果銷售其2016年4月30日后自建的住房，只能按照一般計(jì)稅方法，按照9%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

PS：增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)對(duì)比分析的其他內(nèi)容將后續(xù)文章中和大家分享，敬請(qǐng)期待！

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