收藏 | 行政事業(yè)單位財務30種審計常見違紀問題定性及處理

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01

應繳未繳預算收入

表現(xiàn)形式：應納入預算的各項基金、行政事業(yè)性收費等（不含罰沒收入）未按規(guī)定上繳國庫或財政，或者截留、動用應當上繳的預算收入。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國預算法》第四十六條“有預算收入上繳任務的部門和單位，依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定，將應當上繳的預算資金及時、足額地上繳國家金庫（以下簡稱國庫），不得截留、占用、挪用或者拖欠”。

處理處罰： 依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第四條(一)款“隱瞞應當上繳的財政收入”；(二)款“滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”；(三)款“坐支應當上繳的財政收入”之規(guī)定：責令改正，調(diào)整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處。

02

部門預算編制不完整

表現(xiàn)形式：部分單位應納入部門預算編制范圍實際未納入；單位收入、支出未全部納入部門預算編制。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國預算法》第六條“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成”。和第七條“單位預算是指列入部門預算的國家機關、社會團體和其他單位的收支預算”。（95）第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第十七條“各部門、各單位編制年度預算草案的依據(jù)：(一)法律、法規(guī)；(二)本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；(三)本部門、本單位的職責、任務和事業(yè)發(fā)展計劃；(四)本部門、本單位的定員定額標準；(五)本部門、本單位上一年度預算執(zhí)行情況和本年度預算收支變化因素”。［1998］第9號《行政單位財務規(guī)則》第十條“行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用”。［1996］財政部令第8號《事業(yè)單位財務規(guī)則》第十三條“事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”。

處理處罰： 依［2004］第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(二)款“違反規(guī)定編制、批復預算或者決算”之規(guī)定：責令改正，追回有關款項，限期調(diào)整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分。

03

違規(guī)調(diào)整預算

表現(xiàn)形式：自行將財政部門批復的預算調(diào)整，改變支出科目、數(shù)額。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國預算法》第五十七條“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執(zhí)行。不同預算科目間的預算資金需要調(diào)劑使用的，按照國務院財政部門的規(guī)定報經(jīng)批準”。（95）第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條“各部門、各單位的預算支出，按照本級政府財政部門批復的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調(diào)整的，經(jīng)本級政府財政部門同意”。

處理處罰： 依［2004］第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(三)款“違反規(guī)定調(diào)整預算”之規(guī)定：責令改正，追回有關款項，限期調(diào)整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分。

04

白條進賬

表現(xiàn)形式：原始憑證未使用財政部門和稅務部門監(jiān)制章的規(guī)定發(fā)票的。

定性依據(jù)： 違反了〔1993〕第6號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票,取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”。第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”。

處理處罰： 依[1993]財政部令第6號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條（四）款“未按照規(guī)定取得發(fā)票的”之規(guī)定：責令限期改正，沒收非法所得（指查證少繳、漏繳的稅款），可以并處一萬元以下的罰款。

05

擠占、挪用撥入的

預算資金、專項撥款

表現(xiàn)形式：將財政撥入的事業(yè)費、專項撥款等改變用途，用于行政性支出、基本建設、濫發(fā)錢物、經(jīng)商辦企業(yè)、轉(zhuǎn)為有償使用以及其他擠占挪用等。

定性依據(jù)： 違反了（95）第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監(jiān)督，提高資金使用效益”。

處理處罰： 依《中華人民共和國預算法》第五十七條“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執(zhí)行。不同預算科目間的預算資金需要調(diào)劑使用的，按照國務院財政部門的規(guī)定報經(jīng)批準”。（95）第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條“各部門、各單位的預算支出，按照本級政府財政部門批復的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調(diào)整的，經(jīng)本級政府財政部門同意”。國發(fā)〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第六部分“對擅自將財政預算撥款挪作他用或轉(zhuǎn)為有償使用的，其資金一律追回上繳上一級財政，并相應核減以后年度的財政預算撥款，同時給予有關責任人相應的處分”。和［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金”之規(guī)定：責令改正，調(diào)整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。

06

擠占預算內(nèi)支出

表現(xiàn)形式：部門、單位違反規(guī)定將不應當在預算內(nèi)支出的款項轉(zhuǎn)為預算內(nèi)支出。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國預算法》第五十條“各部門、各單位應當加強對預算收入和支出的管理，不得截留或者動用應當上繳的預算收入，也不得將不應當在預算內(nèi)支出的款項轉(zhuǎn)為預算內(nèi)支出”。

處理處罰： 《中華人民共和國預算法》第七十五條“隱瞞預算收入或者將不應當在預算內(nèi)支出的款項轉(zhuǎn)為預算內(nèi)支出的，由上一級政府或者本級政府財政部門責令糾正，并由上級機關給予負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員行政處分”及《財政違法行為處罰處分條例》第六條(五)款“其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為”之規(guī)定：（同上）。

07

應撥未撥所屬單位

預算內(nèi)外資金

表現(xiàn)形式：主管部門將財政撥入應撥付所屬單位的事業(yè)費、專項撥款等預算資金及財政專戶返還的預算外資金等滯留掛賬或少下?lián)堋⒉幌聯(lián)堋?/p>

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國預算法》第四十七條“各級政府、各部門、各單位的支出按照預算執(zhí)行”。財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第四十九條“主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應返還所屬單位的部分應及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在‘暫存款’掛賬”。

處理處罰： ［2004］第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條（三）款“滯留應當下?lián)艿呢斦Y金”之規(guī)定：責令改正，調(diào)整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。

08

虛報冒領財政撥款

表現(xiàn)形式：虛報預算支出項目，重復編制預算項目，騙取財政撥款；虛報人員編制，騙取行政事業(yè)經(jīng)費以及其他虛報冒領等。

定性依據(jù)： 違反了（95）第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第十七條“各部門、各單位編制年度預算草案的依據(jù)：(一)法律、法規(guī)；(二)本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；(三)本部門、本單位的職責、任務和事業(yè)發(fā)展計劃；(四)本部門、本單位的定員定額標準；(五)本部門、本單位上一年度預算執(zhí)行情況和本年度預算收支變化因素”。

處理處罰： ［2004］第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條（一）款“以虛報、冒領等手段騙取財政資金”之規(guī)定：責令改正，調(diào)整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。

09

虛列預算支出

（未按規(guī)定列當年支出）

表現(xiàn)形式：虛列支出，將當年未實際支出的款項列當年支出，或者應屬于當年的支出未按規(guī)定在當年列支出等（未支列支、少支多報、以撥坐支、隨意擴大結(jié)轉(zhuǎn)項目、虛列結(jié)轉(zhuǎn)支出、減少結(jié)余或擴大赤字的數(shù)額）。

定性依據(jù)： 違反了（95）第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條“政府財政部門、各部門、各單位在每一預算年度終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對賬工作。不得把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出；不得把預算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉(zhuǎn)為預算之內(nèi)”。財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第四十一條“行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬”、第四十八條（一）款“凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報”。（二）款“年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實際支出數(shù)為準，不得將年終前預撥下級單位的下年預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)”;財預字［1997］286號《事業(yè)單位會計準則》第十六條“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制”。

處理處罰： 依［2004］第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(一)款“虛增、虛減財政收入或者財政支出”之規(guī)定：責令改正，追回有關款項，限期調(diào)整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分。

10

預算內(nèi)資金轉(zhuǎn)預算外

表現(xiàn)形式：部門、單位將收取應上繳的預算內(nèi)收入轉(zhuǎn)作預算外收入。

定性依據(jù)： 國發(fā)〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第一條“各級人民政府要嚴格按照《中華人民共和國預算法》和財政法規(guī)的要求，切實加強對財政預算資金和預算外資金的管理，完善對財政資金的監(jiān)督檢查制度。任何地區(qū)、部門和單位都不得隱瞞財政收入，將財政預算資金轉(zhuǎn)為預算外資金……”。財綜字（1996）104號《預算外資金管理實施辦法》第四十三條第（一）項“隱瞞財政預算收入，將預算資金轉(zhuǎn)為預算外資金，按違反財經(jīng)紀律或違法行為進行處罰”。

處理處罰： 〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第三款：“對隱瞞財政預算收入，將預算資金轉(zhuǎn)為預算外的，要將違反規(guī)定的收入全部上繳上一級財政。同時，要追究有關部門和本級政府領導人的責任，依據(jù)情節(jié)輕重給予處分直至撤銷其職務。” 財綜字〔1996〕104號《預算外資金管理實施辦法》第四十四條第（一）項“要將違反規(guī)定的收入全部上繳上一級財政。同時，追究有關人員和領導的責任，依據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分直至撤銷其職務” 。隱瞞、轉(zhuǎn)移預算外資金收入：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位賬戶上或者另設賬戶單獨核算私設“小金庫”、公款私存。

11

行政事業(yè)單位隱瞞收入、

在往來中列收列支

表現(xiàn)形式：應當納入單位收入管理的款項在往來中列收列支，致使這部分收入和支出在年終決算無法反映。

定性依據(jù)： 財預字［1998］49好《行政單位會計制度》第四十九條“行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入和各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關賬戶，編入本年決算”。［1998］財政部令第9號《行政單位財務規(guī)則》第十條“ 行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用”。財預字[1997]288號《事業(yè)單位會計制度》第三部分“事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關賬戶，編入本年決算”。［1996］財政部令第8號《事業(yè)單位財務規(guī)則》第十三條“事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”。

處理處罰： 依［2004］第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(一)款“虛增、虛減財政收入或者財政支出”之規(guī)定：責令改正，追回有關款項，限期調(diào)整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分。此外，隱瞞的收入屬事業(yè)單位的經(jīng)營收入的，換應當依照稅收法律法規(guī)規(guī)定進行納稅處理（行政事業(yè)單位分別引用）

12

截留、挪用水資源費

表現(xiàn)形式：單位將收取的水資源費未按規(guī)定上繳。

定性依據(jù)： 違反了省政府令［2003］第4號《xx省水資源費征收管理辦法》第十五條“水資源費作為水利專項資金，實行收支兩條線、專款專用的辦法，不得坐支、截留、挪用”。

處理處罰： 依《XX省水資源費征收管理辦法》第十五條“坐支、截留、挪用水資源費的，或不按本辦法的規(guī)定上繳水資源費的，上級水行政主管部門應會同同級財政、審計部門進行清查，收繳違紀資金，并按國家有關規(guī)定進行處理”及［2004］第427號《財政違法行為處罰處分條例》第四條(二)款“滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”之規(guī)定：責令改正，調(diào)整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處。

13

隱瞞、轉(zhuǎn)移預算外資金收入

表現(xiàn)形式：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位賬戶或者另設賬戶單獨核算私設“小金庫”、公款私存。

定性依據(jù)： 違反了國發(fā)［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第一條“各部門、各單位未經(jīng)財政部門批準，不得擅自將財政撥款轉(zhuǎn)為有償使用，更不得設置賬外賬和“小金庫”。”第七條“……嚴禁將預算外資金轉(zhuǎn)交非財務機構(gòu)管理、賬外設賬、私設“小金庫”和公款私存”和財綜字［1996］104號《預算外資金管理實施辦法》第四十三條第（五）項及《甘肅省預算外資金管理條例》第十三條“各部門、各單位的預算外資金，由本單位的財務部門統(tǒng)一管理，收入上繳同級財政專戶。嚴禁將預算外資金轉(zhuǎn)交非財務機構(gòu)管理，賬外設賬，私設‘小金庫’和公款私存”。

處理處罰： 依國發(fā)［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第六款“對用預算外資金私設‘小金庫’、搞房地產(chǎn)等計劃外投資、從事股票、期貨交易和不按規(guī)定要求開設預算外資金賬戶等違反規(guī)定的活動，以及濫發(fā)獎金和實物的，除責令追回資金上繳同級財政外，還要依照有關規(guī)定予以處罰，并依據(jù)情節(jié)輕重給予當事人和有關領導處分”。財綜字［1996］104號《預算外資金管理實施辦法》第四十四條第（二）項；《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條（四）款之規(guī)定：沒收其全部款項，處違法款項1倍至2倍的罰款。

14

違規(guī)使用預算外資金

表現(xiàn)形式：（1）用預算外資金炒股票、炒房地產(chǎn)、進行期貨交易、拆借資金等；（2）超過規(guī)定標準，用預算外資金發(fā)放獎金、津貼、補貼、實物；（3）未經(jīng)有權部門批準，用預算外資金購置專控商品；（4）未經(jīng)有權部門批準搞計劃外固定資產(chǎn)投資的。

定性依 據(jù)： 違反了《xx省預算外資金管理條例》第十六條各部門、各單位要嚴格按國家規(guī)定和經(jīng)財政部門核定的預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃使用預算外資金。專項用于公共工程、公共事業(yè)的基金和收費，以及其他專項資金，要按計劃和規(guī)定用途專款專用，由財政部門審核后分期撥付資金。用于基本建設的，須經(jīng)財政部門嚴格審查資金來源后，將資金存入同級財政部門在建設銀行開設的預算外資金專戶，納入基本建設計劃。用于購買商品房和專控商品的，須經(jīng)財政部門審查資金來源符合規(guī)定后，方可辦理審批手續(xù)。用于發(fā)放工資、獎金、補貼、津貼和用作福利的，要提出用款計劃，經(jīng)同級財政部門審查同意后按國家和省的有關規(guī)定執(zhí)行。

處理處罰： 依《xx省預算外資金管理條例》第二十九條（六）款之規(guī)定：責令限期糾正，處違法款項15％至30％的罰款。

15

違規(guī)使用收費票據(jù)

表現(xiàn)形式：擅自印制和使用收費票據(jù)；私自刻制、使用和偽造票據(jù)監(jiān)（印）制章；偽造、制販假收費票據(jù)；未按規(guī)定使用收費票據(jù)、票據(jù)內(nèi)容填寫不全；擅自轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、買賣、銷毀、涂改收費票據(jù)；利用收費票據(jù)亂收費或收取超出規(guī)定范圍和標準的收費或政府性基金；互相串用各種票據(jù)；丟失毀損收費票據(jù)。

定性依據(jù)： 違反了財綜字〔1998〕104號《行政事業(yè)收費和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》第二十條下列行為屬于違反收費票據(jù)管理規(guī)定的行為：（一）未經(jīng)批準，擅自印制和使用收費票據(jù)的；（二）私自刻制、使用和偽造票據(jù)監(jiān)（印）制章的；（三）偽造、制販假收費票據(jù)的；（四）未按規(guī)定使用收費票據(jù)的；（五）擅自轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、買賣、銷毀、涂改收費票據(jù)的；（六）利用收費票據(jù)亂收費或收取超出規(guī)定范圍和標準的收費或政府性基金的；（七）互相串用各種票據(jù)的；（八）不按規(guī)定接受財政部門及其委托票據(jù)管理機構(gòu)的監(jiān)督管理或不按規(guī)定提供有關資料的；（九）管理不善，丟失毀損收費票據(jù)的。第十八條收費單位應建立收費票據(jù)使用登記制度，設置收費票據(jù)登記簿，定期向同級財政部門報告收費票據(jù)的購領、使用、結(jié)存情況。收費票據(jù)在啟用前，應當檢查票據(jù)是否有缺頁、漏頁、重號等情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應及時向同級財政部門報告。使用時，票據(jù)填寫內(nèi)容完整，字跡工整，印章齊全。如填寫錯誤，應另行填開。填錯的票據(jù)應加蓋作廢戳記，保存其各聯(lián)備查，不得涂改、挖補、撕毀。如發(fā)生票據(jù)丟失，應及時聲明作廢，查明原因，寫出書面報告，報同級財政部門處理。

處理處罰： 行政性收費依財綜字〔1998〕104號《行政事業(yè)收費和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》第二十一條之規(guī)定: 對具有上述行為的單位和個人，有違法所得的，由財政部門或其委托的票據(jù)管理機構(gòu)依法予以沒收，并可處以警告或罰款。對非法經(jīng)營活動中的違法行，處以1000元以下罰款；對經(jīng)營活動中的違法行，有違法所得的，處以違法金額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元下罰款。構(gòu)成犯罪的，移交司法機關依法追究有關責任人的刑事責任。

事業(yè)性收費及其他依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》單位和個人有下列違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為之一的，銷毀非法印制的票據(jù)，沒收違法所得和作案工具。對單位處５０００元以上１０萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處３０００元以上５萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：（一）違反規(guī)定印制財政收入票據(jù)；（二）轉(zhuǎn)借、串用、代開財政收入票據(jù)；（三）偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據(jù)；（四）偽造、使用偽造的財政收入票據(jù)監(jiān)（印）制章；（五）其他違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為。

16

違規(guī)使用發(fā)票

表現(xiàn)形式：轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票或者私自拆本使用發(fā)票、自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍以及未按規(guī)定印制、生產(chǎn)、領購、取得、保管、開具發(fā)票。

定性依據(jù)： 《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（〔1993〕財政部令第6號）第二十五條“任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍”。第三十六條第一款“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；（二）未按照規(guī)定領購發(fā)票的；（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；（六）未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的”。

處理處罰： 《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（〔1993〕財政部令第6號）第三十六條第二款“對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”。

17

違規(guī)收費

表現(xiàn)形式：擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準、無收費許可證收費等。

定性依據(jù)： 違反了《xx省價格管理條例》第十八條（二）款“事業(yè)性收費標準，由省人民政府價格主管部門會同有關部門根據(jù)提供的服務內(nèi)容、合理耗費以及服務質(zhì)量和數(shù)量，按照以收抵支的原則確定。第十九條“行政性收費實行上級級審批。規(guī)定由省級審批的行政性收費，立項由省人民政府財政部門會同價格主管部門審定；標準由省人民政府價格主管部門會同財政部門審定。重要的收費項目和標準，報省人民政府批準，并報國家有關部門備案。其他任何單位和個人不得擅自制定行政性、事業(yè)性收費項目、標準和擴大收費范圍，提高收費標準。”國發(fā)［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第四條“收取或提取預算外資金依照法律、法規(guī)和有法律效力的規(guī)章制度所規(guī)定的項目、范圍、標準和程序執(zhí)行。行政事業(yè)性收費要嚴格執(zhí)行上級級審批的管理制度”。《xx省預算外資金管理條例》第七條“各部門、各單位的預算外資金依照法律、法規(guī)和省人民政府的規(guī)章規(guī)定的范圍、標準、程序和辦法征收和提取。未經(jīng)國家和省批準，不得擅自增加收費項目、擴大范圍、提高標準”。

處理處罰： 依《xx省價格管理條例》第三十七條“行政性、事業(yè)性收費單位違反本條例第十九條、第二十條規(guī)定，自立收費項目、提高收費標準和擴大收費范圍收費的，沒收違法所得，并可處違法所得1倍以上3倍以下罰款；情節(jié)嚴重的，可處違法所得3倍以上5倍以下罰款，并可暫扣或吊銷　收費許可證”。國發(fā)［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條五款“對違反國家規(guī)定擅自設立行政事業(yè)性收費、基金項目或擴大范圍、提高標準的，違法金額一律沒收上繳財政。同時追究有關領導的責任，依據(jù)情節(jié)輕重給予處分直至撤銷其職務”。《xx省預算外資金管理條例》第二十九條（一）“違反本條例第七條第一款規(guī)定的，責令取消擅自增加的收費項目，糾正擅自擴大的范圍和提高的標準，沒收違法所得，并處違法所得１倍至３倍的罰款”。

18

違規(guī)向企業(yè)攤派

表現(xiàn)形式：在法律、法規(guī)規(guī)定之外向企業(yè)攤派費用；強制企業(yè)贊助、資助、捐獻財物；強制企業(yè)參加法定項目以外的保險等。

定性依據(jù)： 《禁止向企業(yè)攤派暫行條例》第五條“法律、法規(guī)規(guī)定的征收費用項目，任何單位不得超出征收的范圍，提高征收的標準，變更征收的辦法”。第六條“不得強制企業(yè)贊助、資助、捐獻財物。”第七條“除法律、法規(guī)規(guī)定外，不得強制企業(yè)購買有價證券或以其他形式向企業(yè)集資。”第八條“除法律、法規(guī)規(guī)定的強制保險項目外，不得強制企業(yè)參加保險。”第九條“除法律、法規(guī)規(guī)定外，不得將公益性義務勞動改變?yōu)橄蚱髽I(yè)攤派財物。”第十條“不得違反本條例規(guī)定向企業(yè)進行其他形式的攤派”。

處理處罰： 《禁止向企業(yè)攤派暫行條例》第十八條“經(jīng)審計機關確認為攤派行為的，審計機關應當通知攤派單位停止攤派行為，并限期退回攤派的財物；期滿不退回的，審計機關可以書面通知攤派單位的開戶銀行從其有關存款中扣還。攤派財物已不存在而無法追回時，審計機關可以通知有關部門扣繳相當于所攤派財物價值的款額，或采取其他經(jīng)濟補償措施”。第十九條“對攤派單位的負責人和直接責任人員，監(jiān)察機關或有關主管部門可根據(jù)情節(jié)輕重給予相應的行政處分”。

19

往來款長期掛賬

表現(xiàn)形式： 部門、單位往來款未予及時清理，長期掛賬。

定性和處理處罰依據(jù)：財預字［1997］286號《事業(yè)單位會計準則》第二十三條第四款“各種應收及預付款項應當定期與債務人對賬核實，及時清算、催收”。第三十條“各種應付款項及應繳款項應及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬”。［1998］財政部令第9號《行政單位財務規(guī)則》第二十九條“行政單位應當嚴格控制暫付款的規(guī)模，并及時進行清理，不得長期掛賬。”第三十六條“行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款項應當及時清理、結(jié)算，不得長期掛賬”。

20

行政單位專項資金結(jié)余、事業(yè)單位

經(jīng)營收支結(jié)余未單獨核算

表現(xiàn)形式： 行政單位使用專項資金的結(jié)余、事業(yè)單位經(jīng)營收支結(jié)余部分未單獨核算。

處理處罰依據(jù)：財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第三十三條……“行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應分別核算”。 [1996] 財政部令第8號《事業(yè)單位財務規(guī)則》第二十條（二）款“經(jīng)營收支結(jié)余應當單獨反映”。

21

行政事業(yè)單位招待費超支

表現(xiàn)形式：全年列支的招待費超過規(guī)定標準。

定性依據(jù)： 違反了財預字〔1998〕159號《行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定》第三條“業(yè)務招待費的開支標準（一）地方各級行政事業(yè)單位的業(yè)務招待費的開支標準，由各地人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，但不得超過當年單位預算中‘公務費’的2%”。

處理處罰： 依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(四)款“違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準”之規(guī)定：責令改正，調(diào)整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。

22

私設“小金庫

表現(xiàn)形式：在本單位財務會計部門賬外或未納入預算管理私存私放資金（屬預算外資金的按第13條“隱瞞、轉(zhuǎn)移預算外資金收入”辦理）。

定性依據(jù)： 違反了財監(jiān)字〔1995〕29號《關于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》第二條“凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均屬‘小金庫’，都要清理檢查”。

處理處罰： 依《財政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個人違反財務管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調(diào)整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分”。

“小金庫”事實與《財政違法行為處罰處分條例》對應不上的，可依據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》第五十二條“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理：（一）責令限制繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入；（二）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；（三）責令限期退還違法所得；（四）責令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關會計賬目；（五）采取其他糾正措施。”第五十三條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，由審計機關在法定職權范圍內(nèi)責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得１倍以上５倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以５萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議。”對“小金庫”納稅處理，依據(jù)有關稅收法律法規(guī)處理。

23

私設“賬外賬”

表現(xiàn)形式：違反《會計法》規(guī)定，在依法設置的會計賬簿外另設會計賬簿登記、核算單位有關賬務。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國會計法》第十六條“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算”。

處理處罰： 依《中華人民共和國會計法》第四十二條（二）款“私設會計賬簿的”：由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

24

原始憑證不符合規(guī)定

表現(xiàn)形式：未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“會計機構(gòu)、會計人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正”。

處理處罰： 依《中華人民共和國會計法》第四十二條（三）款“未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的”：（同上）。

25

登記賬簿不符合規(guī)定

表現(xiàn)形式：登記會計賬簿，會計憑證未經(jīng)審核或不符合有關規(guī)定。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國會計法》第十五條“會計賬簿登記，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定”。

處理處罰： 依《中華人民共和國會計法》第四十二條（四）款“以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的”：（同上）。

26

隨意變更會計處理方法

表現(xiàn)形式： 采用的會計處理方法，前后各期不一致。

定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國會計法》第十八條“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明”。

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條（五）款“隨意變更會計處理方法的”：（同上）。

27

會計資料毀損、滅失

表現(xiàn)形式：未按規(guī)定妥善保管會計資料，造成會計資料毀損、滅失。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國會計法》第二十三條“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定”。

處理處罰： 依《中華人民共和國會計法》第四十二條（八）款“未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的”：（同上）。

28

財務報告編制依據(jù)不一致，

財務報告不真實

表現(xiàn)形式：賬簿報表不一致，或者向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告不一致，財務會計報告不真實。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國會計法》第二十條“財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致”。

處理處罰： 依《中華人民共和國會計法》第四十二條（六）款“向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的”：（同上）。

29

編造虛假賬冊等會計資料

表現(xiàn)形式：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國會計法》第九條“各單位根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算”。第十三條“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定”。

處理處罰： 依《中華人民共和國會計法》第四十三條“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開 除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”。

30

隱匿銷毀會計資料

表現(xiàn)形式： 隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告。

定性依據(jù)： 違反了《中華人民共和國會計法》第二十三條“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定”。

處理處罰： 依《中華人民共和國會計法》第四十四條“隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”。

— THE END —

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