北京
Hihi，我是出路君Air。
忙季剛開始，IC給你發(fā)了兩個文件：
一個是客戶給你的本年度試算平衡表（TB）。
一個是去年的審計調(diào)整分錄匯總。
然后IC說了一句話：
"你先把滾調(diào)做了，調(diào)完再開始做底稿。"
你看著這兩個文件，腦子里冒出三個問題：
什么是滾調(diào)？
為什么要調(diào)？
怎么調(diào)？
然后你假裝很忙，默默打開了百度哈哈哈哈哈。
今天這篇，咱們來一起徹底搞明白，收藏起來下次直接參考著用。
一、先搞清楚背景：審計調(diào)整是怎么回事
每年審計結(jié)束的時候，審計師可能會發(fā)現(xiàn)客戶的賬做得不完全對——多確認(rèn)了收入、少計提了減值、費用分類錯了、折舊算錯了……
這些差異如果金額重大，審計師會出一組審計調(diào)整分錄（Audit Adjustment / Proposed Adjustment），要求客戶調(diào)整。
理論上，客戶應(yīng)該把這些調(diào)整入賬——改了賬之后，審計師才能出一份"干凈"的審計報告。
但現(xiàn)實是：很多客戶不調(diào)（人壓根不理你）?。?！
為什么？
原因五花八門：
"你們出報告的時候我已經(jīng)結(jié)賬了，改不了了";
"這個調(diào)整我不認(rèn)可，我覺得我的處理是對的;
"金額不大，明年再說吧";
"系統(tǒng)鎖了，反結(jié)賬太麻煩";
"財務(wù)總監(jiān)覺得調(diào)了不好看"...
不管原因是什么，結(jié)果就是：審計報告上體現(xiàn)的數(shù)字（審定數(shù)）和客戶賬上的數(shù)字（賬面數(shù)）之間存在差異。
這個差異就像一個"債"，掛在那里。
今年沒還，明年還得還。
這就是滾調(diào)的由來。
二、滾調(diào)到底是什么？
滾調(diào) = 把上年未入賬的審計調(diào)整，"滾動"到本年度的期初。
具體來說：
去年審計的時候，審計師說客戶少計提了100萬的壞賬準(zhǔn)備;
客戶沒調(diào)（或者只調(diào)了一部分）;
今年你打開客戶的賬，發(fā)現(xiàn)客戶的期初數(shù)和去年審定的期末數(shù)對不上——差了100萬;
你需要在客戶的TB上做一筆調(diào)整，把這100萬補(bǔ)上，讓今年的起點（期初數(shù)）和去年的終點（審定期末數(shù)）一致。
所以滾調(diào)是每年審計的"第零步"——在開始任何審計程序之前，先把起跑線修正。
三、滾調(diào)怎么做？完整流程走一遍（收藏）
第一步：拿到兩組數(shù)據(jù)
數(shù)據(jù)A：去年的審計調(diào)整分錄（Audit Adjustments）；
通常在去年的審計底稿里有一張匯總表，列出了去年所有的審計調(diào)整分錄。
數(shù)據(jù)B：客戶給的本年度TB（試算平衡表）；
上面有本年期初數(shù)和本年期末數(shù)。
第二步：對比期初數(shù)差異
把客戶TB上的本年期初數(shù)和去年審定的期末數(shù)逐科目對比。
如果一致→不需要滾調(diào)（客戶把去年的調(diào)整都入賬了）。
如果不一致→差異就是需要滾調(diào)的金額。
實務(wù)中，差異通常就是去年的審計調(diào)整中客戶沒有入賬的那部分。
但也要注意，差異可能還有其他來源：
客戶今年調(diào)整了期初數(shù)（比如更正了以前年度的差錯）
去年有追溯調(diào)整的會計政策變更
去年審計結(jié)束后客戶又做了一些賬務(wù)處理
所以不能簡單地"把去年的調(diào)整照抄一遍"，要先核實差異的原因。
第三步：編制滾調(diào)分錄
確認(rèn)了差異原因之后，編制滾調(diào)分錄。
關(guān)鍵原則：滾調(diào)的目的是讓本年期初的審定數(shù) = 去年期末的審定數(shù)。
但滾調(diào)分錄的編制不是簡單地"把去年的調(diào)整原封不動抄一遍"。
最重要和最難的地方在這！
最重要和最難的地方在這！
最重要和最難的地方在這！
重要的事情說三遍。
因為有些去年的調(diào)整涉及損益科目，而損益科目在年初已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到了未分配利潤。
這是滾調(diào)最核心、也最容易出錯的地方。
下面展開講。
四、滾調(diào)的靈魂：損益科目怎么處理？
這是全文最重要的部分。
先回顧一個會計基礎(chǔ)知識：每年年末，所有損益科目（收入、成本、費用、投資收益等）的余額會被結(jié)轉(zhuǎn)到"未分配利潤"，然后損益科目的余額清零。
這意味著：
如果去年的審計調(diào)整里涉及了損益科目，到了今年年初，這些損益科目已經(jīng)清零了。
但它們的影響留在了"未分配利潤"里。
所以滾調(diào)的時候，去年調(diào)整中的損益科目，今年要替換成"未分配利潤"（或者"年初未分配利潤"/"以前年度損益調(diào)整"，取決于客戶的科目設(shè)置）。
用案例講清楚：
我把滾調(diào)按照難度分成五個案例，從最簡單到最復(fù)雜：
案例1：純資產(chǎn)負(fù)債表科目的調(diào)整——最簡單，原樣照搬
去年的審計調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款 80萬
貸：其他應(yīng)收款 80萬
（含義：去年客戶把80萬應(yīng)收賬款錯誤地記在了其他應(yīng)收款里，審計師要求重分類。）
客戶沒入賬。
今年的滾調(diào)：
兩個科目都是資產(chǎn)負(fù)債表科目，不存在年末結(jié)轉(zhuǎn)的問題——它們的余額會原封不動地帶到今年年初。
所以滾調(diào)分錄和去年的調(diào)整一模一樣：
借：應(yīng)收賬款 80萬
貸：其他應(yīng)收款 80萬
規(guī)則：這是最簡單的情況：去年的調(diào)整里全是資產(chǎn)負(fù)債表科目→今年原樣照搬。
不需要替換任何科目。
案例2：純損益科目的調(diào)整
去年的審計調(diào)整：
借：管理費用 50萬
貸：銷售費用 50萬
（含義：去年客戶有50萬費用分類錯誤。）
客戶沒入賬。
今年的滾調(diào)：
兩個科目都是損益科目，到了今年年初都清零了，影響都進(jìn)了未分配利潤。
但是——50萬從管理費用轉(zhuǎn)到銷售費用，對未分配利潤的凈影響是多少？
是零。
一個增加50萬，一個減少50萬，利潤總額沒變，未分配利潤的影響互相抵消。
所以這筆調(diào)整不需要滾調(diào)。
它只影響去年的費用分類，不影響利潤總額和資產(chǎn)負(fù)債表。
到了今年，期初的未分配利潤不會因為這筆調(diào)整而有差異。
規(guī)則：如果去年的調(diào)整借貸雙方全是損益科目，且對利潤的凈影響為零（只是重分類），今年不需要滾調(diào)。
案例3：混合科目的調(diào)整（損益+資產(chǎn)負(fù)債表）——最常見的類型
去年的審計調(diào)整：
借：信用減值損失 100萬
貸：壞賬準(zhǔn)備 100萬
（含義：去年客戶少計提了100萬壞賬準(zhǔn)備。信用減值損失是損益科目，壞賬準(zhǔn)備是資產(chǎn)負(fù)債表科目。）
客戶沒入賬。
今年的滾調(diào)：
到了今年年初，"信用減值損失"作為損益科目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)清零了，它的影響進(jìn)了"未分配利潤"。
而"壞賬準(zhǔn)備"是資產(chǎn)負(fù)債表科目，余額還在那里。
所以滾調(diào)分錄變成了：
借：未分配利潤 100萬
貸：壞賬準(zhǔn)備 100萬
核心規(guī)則：去年調(diào)整里的損益科目→今年滾調(diào)時替換為"未分配利潤"；資產(chǎn)負(fù)債表科目保持不變。
這是滾調(diào)中最常見的類型。
大部分審計調(diào)整都是"一個損益+一個資產(chǎn)負(fù)債表"的組合（多確認(rèn)收入→調(diào)減收入/增加負(fù)債，少計提費用→補(bǔ)費用/增加準(zhǔn)備，等等），處理方式都是一樣的：把損益科目換成未分配利潤，資產(chǎn)負(fù)債表科目不動。
案例4：混合科目的調(diào)整——涉及"自然消化"
去年的審計調(diào)整：
借：營業(yè)收入 200萬
貸：預(yù)收賬款（合同負(fù)債） 200萬
（含義：客戶提前確認(rèn)了200萬收入，應(yīng)該掛在預(yù)收。營業(yè)收入是損益科目，預(yù)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表科目。）
客戶沒入賬。
今年的滾調(diào)：
按照案例3的規(guī)則，"營業(yè)收入"替換為"未分配利潤"，"預(yù)收賬款"保持不變：
借：未分配利潤 200萬
貸：預(yù)收賬款 200萬
但這里要多想一步： 這200萬預(yù)收賬款在今年有沒有確認(rèn)收入？
如果今年客戶已經(jīng)把這200萬對應(yīng)的服務(wù)完成了、收入確認(rèn)了——那這筆預(yù)收在今年的賬上已經(jīng)轉(zhuǎn)成了收入。
客戶今年的TB上"預(yù)收賬款"已經(jīng)不包含這200萬了。
這時候滾調(diào)的對方科目就不應(yīng)該是"預(yù)收賬款"了——因為預(yù)收已經(jīng)不在了。
它已經(jīng)變成了今年的收入。
正確的處理方式取決于具體情況：
如果今年預(yù)收已經(jīng)轉(zhuǎn)為收入且金額正確→期初差異通過今年的正常業(yè)務(wù)"自然消化"了，滾調(diào)可能不需要，或者需要調(diào)整今年的收入；
如果今年預(yù)收還掛著→按上面的分錄滾調(diào)
這種"去年的調(diào)整在今年可能已經(jīng)自然消化"的情況，是滾調(diào)中最需要動腦子的地方。
你不能無腦地把去年的調(diào)整改個科目就完事，你得想一想：這筆調(diào)整在今年的語境下，是不是還存在？
案例5：混合科目的調(diào)整——涉及所得稅
去年的審計調(diào)整：
借：信用減值損失 100萬
貸：壞賬準(zhǔn)備 100萬
同時有一筆對應(yīng)的遞延所得稅調(diào)整：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬
貸：所得稅費用 25萬
（含義：少提了100萬壞賬準(zhǔn)備，產(chǎn)生了25萬的可抵扣暫時性差異，對應(yīng)25萬的DTA。信用減值損失和所得稅費用是損益科目，壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表科目。）
客戶兩筆都沒入賬。
今年的滾調(diào)：
第一筆（壞賬準(zhǔn)備）：
借：未分配利潤 100萬
貸：壞賬準(zhǔn)備 100萬
第二筆（遞延所得稅）：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬
貸：未分配利潤 25萬
（信用減值損失→未分配利潤，所得稅費用→未分配利潤。壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)保持不變。）
合并來看，對未分配利潤的凈影響是：借方100萬 - 貸方25萬 = 借方75萬。
也就是說，未分配利潤調(diào)減了75萬——對應(yīng)去年稅后利潤少了75萬（100萬壞賬準(zhǔn)備 ×（1-25%稅率）= 75萬）。
邏輯是通的。
驗證小技巧：滾調(diào)做完之后，算一下所有分錄對未分配利潤的凈影響，看看是不是等于去年審計調(diào)整對稅后利潤的凈影響。如果對得上，說明你的滾調(diào)大概率是對的。
五、滾調(diào)的完整流程圖
總結(jié)一下，每年審計開始時，滾調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)流程：
Step 1：獲取去年的審計調(diào)整分錄清單 → 從去年的底稿里拿；
Step 2：確認(rèn)哪些調(diào)整客戶已經(jīng)入賬、哪些沒入賬 → 和客戶財務(wù)確認(rèn)，或者直接比對期初差異；
Step 3：對未入賬的調(diào)整，逐筆分析 → 區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表科目和損益科目 → 損益科目替換為"未分配利潤" → 資產(chǎn)負(fù)債表科目保持不變；
Step 4：判斷是否"自然消化" → 去年的調(diào)整在今年有沒有已經(jīng)通過正常業(yè)務(wù)處理掉了？ → 比如去年的預(yù)收今年已經(jīng)確認(rèn)收入了、去年的暫估今年已經(jīng)收到發(fā)票了；
Step 5：編制滾調(diào)分錄 → 匯總所有滾調(diào)分錄 → 調(diào)整客戶的TB期初數(shù)，使審定期初數(shù)=去年審定期末數(shù)；
Step 6：在本年TB上體現(xiàn) → 在審計工作底稿中，客戶的TB通常有這幾列：客戶賬面期初 → 滾調(diào) → 審定期初 → 本期變動 → 客戶賬面期末 → 本期審計調(diào)整 → 審定期末 → 滾調(diào)分錄填入"滾調(diào)"這一列。
六、幾個常見問題
Q1：滾調(diào)是在客戶的賬上做嗎？
大部分情況下不是。
滾調(diào)是在審計師的工作底稿上做的——你調(diào)的是審計底稿上的TB，不是客戶的賬。
客戶的賬該是什么樣還是什么樣。
但如果客戶自己愿意在賬上補(bǔ)做以前年度的調(diào)整（通過"以前年度損益調(diào)整"科目），那當(dāng)然更好——這樣以后就不用反復(fù)滾了。
Q2：如果同一筆調(diào)整連續(xù)好幾年客戶都不入賬，怎么辦？
那就連續(xù)好幾年都要滾。
每年審計開始的時候都要把這筆調(diào)整帶進(jìn)來。
但要注意：如果一筆調(diào)整年年滾、客戶年年不入賬，你需要評估這個"永久性差異"是否已經(jīng)變成了一個審計問題——客戶為什么堅持不調(diào)？
是金額不重大所以無所謂，還是管理層有意不調(diào)？
如果金額重大且累計效應(yīng)已經(jīng)影響了報表公允性，可能需要在審計報告中體現(xiàn)。
Q3：滾調(diào)和"本年審計調(diào)整"有什么區(qū)別？
滾調(diào)調(diào)的是期初，本年審計調(diào)整調(diào)的是期末。
滾調(diào)處理的是"去年的遺留問題"——讓今年的起點正確。
本年審計調(diào)整處理的是"今年的新問題"——讓今年的終點正確。
在審計底稿的TB上，這兩者分別列在不同的列里，不要混在一起。
Q4：如果去年審計調(diào)整中有"重分類調(diào)整"（Reclassification），要不要滾？
要看情況。
重分類調(diào)整不影響利潤，只影響報表列示（比如把"其他應(yīng)付款"重分類到"一年內(nèi)到期的長期借款"）。
如果客戶今年的報表列示已經(jīng)自己糾正了（也就是今年已經(jīng)正確分類了），那不需要滾。
如果今年客戶還是分錯了，那你需要在今年重新做一筆重分類——但這嚴(yán)格來說不是"滾調(diào)"，而是"今年也犯了同樣的錯誤，需要今年再調(diào)一次"。
Q5：滾調(diào)需要客戶確認(rèn)嗎？
建議讓客戶確認(rèn)。
雖然滾調(diào)是審計師在底稿上做的，但你最好讓客戶知道你做了哪些滾調(diào)、原因是什么。
一方面是溝通透明，另一方面也是提醒客戶——你去年沒調(diào)的東西我今年還得帶著，如果你今年能入賬就最好了。
七、給審計新人的實操建議
忙季開始第一件事就是做滾調(diào)。
不要先急著做審計程序。
滾調(diào)不做，你后面所有的期初數(shù)都是錯的——期初錯了，你做的所有增減變動分析都沒有意義。
逐筆分析，不要批量處理。
每一筆去年的調(diào)整都要想一想：這筆是什么性質(zhì)？涉及哪些科目？哪些是損益、哪些是資產(chǎn)負(fù)債表？今年有沒有自然消化？不要圖省事把去年的調(diào)整全部復(fù)制過來改個科目就完事。
做完之后驗證一下。
滾調(diào)做完之后，核對一下：審定期初數(shù)（客戶賬面期初+滾調(diào)）是不是等于去年的審定期末數(shù)。
如果等于，說明你的滾調(diào)是正確的。
如果不等于，要找差異原因。
和經(jīng)理確認(rèn)特殊情況。
遇到"自然消化"、涉及所得稅的調(diào)整、連續(xù)多年未入賬的調(diào)整等復(fù)雜情況，先和經(jīng)理討論處理方式，不要自己拍腦袋。
做好記錄。
在底稿里清楚地記錄每筆滾調(diào)的來源（對應(yīng)去年哪筆調(diào)整）、原因（為什么要調(diào)）、和處理方式（怎么調(diào)的）。這是review的時候IC必看的內(nèi)容。
你學(xué)會了嗎？
小伙伴加油！
— THE END —
?本文由審計之家（ID：shenjizhijia） 整理發(fā)布。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請聯(lián)系刪除。
「審計之家」 事務(wù)聯(lián)系方式
社群、投稿、內(nèi)容和商務(wù)合作
微信號： shenjizhijia1
特別聲明：以上內(nèi)容(如有圖片或視頻亦包括在內(nèi))為自媒體平臺“網(wǎng)易號”用戶上傳并發(fā)布，本平臺僅提供信息存儲服務(wù)。
Notice: The content above (including the pictures and videos if any) is uploaded and posted by a user of NetEase Hao, which is a social media platform and only provides information storage services.
