精準(zhǔn)把握四種關(guān)系 客觀審慎認(rèn)定問(wèn)題

精準(zhǔn)把握四種關(guān)系 客觀審慎認(rèn)定問(wèn)題

□ 趙軍衛(wèi)

審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)精準(zhǔn)揭示問(wèn)題。當(dāng)前，審計(jì)事項(xiàng)日益復(fù)雜，違規(guī)行為更趨隱蔽，在問(wèn)題認(rèn)定過(guò)程中，容易出現(xiàn)性質(zhì)判斷不準(zhǔn)、定性依據(jù)不足、責(zé)任界定不清等問(wèn)題。為此，審計(jì)人員必須牢牢把握決策與執(zhí)行、主觀與客觀、表象與實(shí)質(zhì)、審計(jì)推斷與審計(jì)結(jié)論四種關(guān)系，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫛⒃鷮?shí)的證據(jù)、精準(zhǔn)的界定，筑牢審計(jì)質(zhì)量防線，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)成果質(zhì)量。

區(qū)分決策與執(zhí)行，厘清層級(jí)責(zé)任

杜絕責(zé)任錯(cuò)位認(rèn)定

決策與執(zhí)行是公共管理、項(xiàng)目實(shí)施、資金運(yùn)行中前后銜接、權(quán)責(zé)分明的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，二者主體不同、追責(zé)依據(jù)不同。客觀精準(zhǔn)認(rèn)定審計(jì)問(wèn)題，首要前提是劃清決策責(zé)任與執(zhí)行責(zé)任的邊界，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等、精準(zhǔn)定性定責(zé)。

厘清決策環(huán)節(jié)責(zé)任，重點(diǎn)核查決策程序合規(guī)性、決策依據(jù)充分性、決策內(nèi)容合法性。聚焦重大事項(xiàng)集體決策、民主決策、依法決策落實(shí)情況，核查會(huì)議紀(jì)要、審批文件、決策流程等資料，判斷是否存在違規(guī)決策、盲目決策、越權(quán)決策、利益輸送型決策等問(wèn)題，鎖定決策主體的直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)于符合法定權(quán)限、履行完備程序、基于真實(shí)信息作出的合法合規(guī)決策，不宜因執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差而追究決策主體責(zé)任，避免責(zé)任倒置。明晰執(zhí)行環(huán)節(jié)責(zé)任，重點(diǎn)核查是否嚴(yán)格按照決策部署落地落實(shí)，是否存在選擇性執(zhí)行、消極執(zhí)行、變通執(zhí)行、虛假執(zhí)行等行為。區(qū)分上級(jí)宏觀決策部署與下級(jí)具體操作責(zé)任，對(duì)因政策理解不精準(zhǔn)、操作流程不規(guī)范、日常管理不到位引發(fā)的問(wèn)題，精準(zhǔn)界定執(zhí)行主體責(zé)任；對(duì)故意曲解決策意圖、規(guī)避監(jiān)管要求、違規(guī)自行其是造成的損失浪費(fèi)、挪用資金等問(wèn)題，從嚴(yán)認(rèn)定違規(guī)執(zhí)行責(zé)任，杜絕以“決策不完善”為借口推卸執(zhí)行責(zé)任，也不應(yīng)以執(zhí)行偏差掩蓋決策本身的違規(guī)問(wèn)題。

區(qū)分主觀與客觀，辨析行為性質(zhì)

堅(jiān)守實(shí)事求是原則

審計(jì)認(rèn)定問(wèn)題必須堅(jiān)持主客觀相統(tǒng)一，既要看違規(guī)行為的客觀結(jié)果，更要深挖行為背后的主觀認(rèn)識(shí)、主觀動(dòng)機(jī)，同時(shí)綜合考量外部客觀條件、歷史因素、環(huán)境變化，摒棄“唯結(jié)果論”“一刀切”的簡(jiǎn)單化認(rèn)定方式，做到寬嚴(yán)相濟(jì)、不枉不縱。

精準(zhǔn)甄別主觀故意與過(guò)失違規(guī)。對(duì)隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假、套取侵占資金、利益輸送、明知故犯、屢查屢犯等主觀惡意明顯、蓄意違規(guī)的行為，嚴(yán)格依規(guī)依紀(jì)依法認(rèn)定問(wèn)題，嚴(yán)肅界定責(zé)任。對(duì)因政策更新不及時(shí)、業(yè)務(wù)能力不足、流程操作不熟等非主觀故意因素引發(fā)的程序瑕疵、工作疏漏、性質(zhì)輕微的違規(guī)問(wèn)題，重在督促整改規(guī)范。理性區(qū)分客觀不能與主觀不為。全面考量審計(jì)事項(xiàng)所處的客觀環(huán)境，對(duì)因政策調(diào)整、不可抗力、外部條件重大變化、歷史遺留問(wèn)題等客觀因素，導(dǎo)致項(xiàng)目推進(jìn)滯后、績(jī)效未達(dá)預(yù)期、資金使用低效等情形，審慎區(qū)分，不簡(jiǎn)單定性為違規(guī)問(wèn)題；對(duì)具備落實(shí)條件卻不作為、慢作為、亂作為，消極履職、推諉扯皮造成相關(guān)問(wèn)題的，堅(jiān)決認(rèn)定為主觀履職不力，嚴(yán)肅揭示問(wèn)題后果，嚴(yán)格提出整改要求。

區(qū)分表象與實(shí)質(zhì)，穿透形式外衣

精準(zhǔn)揭示問(wèn)題本質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行日趨復(fù)雜，部分違規(guī)違紀(jì)違法行為方式不斷翻新，通過(guò)完備程序、規(guī)范資料、合理名義進(jìn)行包裝，極具隱蔽性和迷惑性。審計(jì)認(rèn)定問(wèn)題必須堅(jiān)持透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，跳出形式合規(guī)的表象，聚焦資金流向、權(quán)力運(yùn)行、業(yè)務(wù)邏輯的實(shí)質(zhì)，精準(zhǔn)揭示違規(guī)本質(zhì)。

摒棄形式合規(guī)誤區(qū)，緊盯實(shí)質(zhì)違規(guī)問(wèn)題。部分審計(jì)事項(xiàng)從表面看，審批流程齊全、合同資料規(guī)范、財(cái)務(wù)手續(xù)完備，但背后暗藏虛假招投標(biāo)、虛假合同、虛假支出、變相列支、轉(zhuǎn)移資金、違規(guī)套現(xiàn)等實(shí)質(zhì)違規(guī)行為。審計(jì)核查時(shí)，要突破資料審核的表層局限，延伸核查資金流向、業(yè)務(wù)真實(shí)性、交易合理性，以實(shí)質(zhì)違規(guī)違法定性，絕不被形式合規(guī)的表象所蒙蔽。聚焦行為實(shí)質(zhì)，甄別正常履職與違規(guī)違紀(jì)違法。對(duì)看似符合工作流程的審批、資金撥付、資產(chǎn)處置、項(xiàng)目采購(gòu)等行為，重點(diǎn)核查是否存在暗箱操作、權(quán)力尋租、優(yōu)親厚友、關(guān)聯(lián)交易等深層次問(wèn)題，剝離合法外衣，直擊違規(guī)本質(zhì)。同時(shí)，不被事項(xiàng)名稱、表面用途誤導(dǎo)，對(duì)以工作經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目補(bǔ)助、委托業(yè)務(wù)、公益項(xiàng)目等名義違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)嫁支出、違規(guī)經(jīng)營(yíng)等行為，一律按照問(wèn)題實(shí)質(zhì)定性，確保審計(jì)問(wèn)題直擊要害、定性精準(zhǔn)。

區(qū)分審計(jì)推斷與審計(jì)結(jié)論

恪守證據(jù)規(guī)則，筑牢審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)

審計(jì)推斷是基于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)比對(duì)、邏輯分析形成的可能性判斷；而審計(jì)結(jié)論是基于完整的證據(jù)鏈作出的確定性結(jié)論。審計(jì)人員憑借職業(yè)敏感和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)作出審計(jì)推斷后，應(yīng)將審計(jì)推斷作為獲取證據(jù)證實(shí)結(jié)論的起點(diǎn)，通過(guò)取得合法適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)，將其最終轉(zhuǎn)化為證據(jù)確鑿的審計(jì)結(jié)論。但二者有著本質(zhì)區(qū)別，客觀審慎認(rèn)定問(wèn)題，必須嚴(yán)守證據(jù)規(guī)則，堅(jiān)決杜絕以推斷替代結(jié)論、以懷疑替代事實(shí)。

堅(jiān)持證據(jù)為本，筑牢審計(jì)結(jié)論根基。審計(jì)推斷僅能作為核查問(wèn)題的方向指引，絕不能直接作為審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論的形成，必須依托完整閉合的證據(jù)鏈，綜合原始憑證、會(huì)議紀(jì)要、合同協(xié)議、銀行流水、詢問(wèn)筆錄、第三方佐證等各類證據(jù)，做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分。嚴(yán)守審慎原則，堅(jiān)持疑錯(cuò)從無(wú)。對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、無(wú)法排除合理懷疑的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)；對(duì)性質(zhì)難以界定、邊界模糊的問(wèn)題，秉持客觀審慎態(tài)度，加強(qiáng)研究論證，充分征求各方意見(jiàn)，杜絕主觀臆斷。對(duì)缺乏關(guān)鍵證據(jù)、證據(jù)相互矛盾、無(wú)法查實(shí)的疑點(diǎn)事項(xiàng)，可以提示風(fēng)險(xiǎn)或列為待核查事項(xiàng)，但不能草率得出錯(cuò)誤結(jié)論。

（作者單位 審計(jì)署審理司）

作者：趙軍衛(wèi)

來(lái)源：中國(guó)審計(jì)報(bào)微信公眾號(hào)

編輯：孫哲

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