國家稅務(wù)總局再發(fā)正負面清單

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納稅人合規(guī)開具發(fā)票問題 即問即答之一

時間： 2026-04-24

為引導納稅人合規(guī)開具發(fā)票，防范虛開騙稅、開票經(jīng)濟等問題，維護自身合法權(quán)益和公平公正經(jīng)濟稅收秩序，就合規(guī)開具發(fā)票有關(guān)問答和正負面清單發(fā)布如下。

問：現(xiàn)行法律法規(guī)已對納稅人合規(guī)開具發(fā)票作出了較為明確的規(guī)定，但在實際生產(chǎn)生活中，一些納稅人發(fā)票開具不合規(guī)問題仍然存在，一些重點領(lǐng)域“虛開發(fā)票、不開發(fā)票、亂開發(fā)票、難開發(fā)票”等問題還較為突出，擾亂了國家經(jīng)濟稅收秩序。請問，如何判定發(fā)票開具是否合規(guī)呢？

答：發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。在稅收征管中，發(fā)票被賦予了增值稅扣稅憑證、企業(yè)所得稅稅前列支憑證、土地增值稅清算憑證等多個功能，加強發(fā)票合規(guī)管理是稅收征管工作的重要內(nèi)容。

根據(jù)等有關(guān)規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票。開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具。具體而言，發(fā)票開具是否合規(guī)，大體可以從以下四個方面判斷：

一是看開票、受票主體是否合規(guī)。開票、受票主體應(yīng)具備相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，發(fā)票、貨物（服務(wù)）、資金、合同的對應(yīng)主體應(yīng)保持一致，發(fā)票應(yīng)由實名辦稅人員完成身份驗證后開具。

二是看生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)是否合規(guī)。發(fā)票所承載的業(yè)務(wù)要真實有效、商業(yè)目的合理、符合交易常識、原則上契合“四流一致”（合同流、貨物流/服務(wù)流、資金流、發(fā)票流）的基本原則。

三是看票面信息要素是否合規(guī)。發(fā)票開具應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、主體類型等正確適用發(fā)票票種或標簽；票面要素信息要填寫完整、準確、與實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相一致；開具紅字發(fā)票需遵循規(guī)定流程、依據(jù)充分。

四是看發(fā)票開具時限是否合規(guī)。嚴格按照及其實施細則的規(guī)定，在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。

附 表：

“合規(guī)開具發(fā)票”判定標準的

正負面清單

判斷標準

合規(guī)開票的正面清單

違規(guī)開票的負面清單

開票、受票主體是否合規(guī)

1.在市場監(jiān)管部門等依法注冊，稅務(wù)登記狀態(tài)正常。擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所（自有或租賃），或有明確的線上經(jīng)營載體。具備與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相匹配的從業(yè)人員，并按規(guī)定申報個稅、繳納社保。

2.開票方和受票方具備與開具和接受發(fā)票規(guī)模相適應(yīng)的經(jīng)營場所、人員、設(shè)備、能源消耗等條件，從事大宗商品、敏感物資交易的納稅人，原則上應(yīng)當具備倉儲、運輸?shù)葘嶋H環(huán)節(jié)。

3.開票方與銷售方、收款方保持一致，受票方與購買方、付款方保持一致。

4.按時足額申報繳納各項稅費，且實際稅負水平在合理范圍區(qū)間內(nèi)。

5.資金管理嚴格，通過銀行對公賬戶進行業(yè)務(wù)資金結(jié)算且資金流向與合同簽訂方、發(fā)票開具方一致。

6.實名辦稅人員完成身份驗證后開具發(fā)票，開票人員與經(jīng)營主體實際經(jīng)營人員相匹配。

7.“六員”（法人、財務(wù)負責人、辦稅人、投資人、領(lǐng)票人、開票人）信息真實有效，具備完全民事行為能力，年齡、身份與所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模等相匹配。

1.盜用、冒用或購買他人身份信息并虛假注冊經(jīng)營主體。

2.一址多戶注冊、集中批量注冊無實際經(jīng)營活動的“空殼企業(yè)”，違規(guī)開具發(fā)票。

3.無實際辦公場地、無社保參保人員、無水電消耗、無固定資產(chǎn)的“四無”企業(yè)，或雖然具備辦公場地、水電消耗等基本條件，但與發(fā)票開具的金額、規(guī)模不匹配。

4.雖按時申報了各項稅費，但計稅依據(jù)明顯偏低，稅負明顯低于正常水平。

5.存在違規(guī)代開、違規(guī)掛靠開票、借用或冒用身份開票等主體錯位行為。

6.開票金額大、稅負異常、員工極少，沒有與經(jīng)營活動相匹配的貨物收發(fā)、運輸、倉儲、檢測、驗收等環(huán)節(jié)的外部憑證，或開展融資性貿(mào)易、虛假貿(mào)易的經(jīng)營主體。

7.有銷無進、進銷倒掛、進銷品目嚴重背離，或取得大量來自發(fā)票風險納稅人，以及非正常、涉嫌虛開、定性虛開、走逃失聯(lián)、注銷等納稅人的發(fā)票，且無法證明業(yè)務(wù)真實性。

8.大量使用個人賬戶、微信、支付寶或現(xiàn)金等形式收款，且相關(guān)收入未申報納稅?；蛟谫Y金支付后，通過個人賬戶或關(guān)聯(lián)賬戶實現(xiàn)資金回流。

9.非實名辦稅人員開具發(fā)票，或借用、冒用他人身份信息完成開票身份驗證。

10.“六員”為無民事行為能力、限制民事行為能力人，或年齡明顯不符合正常經(jīng)營邏輯且無合理解釋，或在風險納稅人、非正常、定性虛開、走逃失聯(lián)等高風險戶任職。

11.涉稅中介機構(gòu)及人員為委托人提供發(fā)票領(lǐng)用、開具服務(wù)時，未以涉稅服務(wù)人員身份而是以委托人方辦稅人員身份辦理業(yè)務(wù)，或者存在其他不以真實身份辦理業(yè)務(wù)的情形。超越委托人授權(quán)范圍使用發(fā)票數(shù)據(jù)，或利用服務(wù)之便謀取不正當利益。被列為涉稅服務(wù)(嚴重)失信主體的涉稅中介機構(gòu)及人員，未與委托人共同到稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場辦理發(fā)票領(lǐng)用、開具業(yè)務(wù)。

生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)是否合規(guī)

8.開具或取得發(fā)票可提供合同、履約憑證、收付款單據(jù)等完整佐證資料，形成業(yè)務(wù)閉環(huán)；特定行業(yè)開票需取得主管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可。

9.原則上應(yīng)契合“四流”（合同流、貨物流/服務(wù)流、資金流、發(fā)票流）一致的基本原則。

10.業(yè)務(wù)具備合理商業(yè)目的，交易真實，價格公允，符合行業(yè)慣例，商貿(mào)企業(yè)進項與銷項商品名稱原則上應(yīng)一致。

11.符合商業(yè)邏輯性。納稅人毛利率、凈利率等盈利指標符合行業(yè)規(guī)律，能夠通過主營業(yè)務(wù)實現(xiàn)合理利潤，具備長期穩(wěn)定經(jīng)營基礎(chǔ)。

12.未發(fā)生任何經(jīng)營業(yè)務(wù)，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

13.未取得委托代開資格，擅自代替他人開具、代開發(fā)票。

14.雖有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)，但發(fā)票載明的購買方、銷售方、商品名稱、金額、數(shù)量等與實際情況不符。

15.以拆分合同、虛增交易環(huán)節(jié)、簽訂陰陽合同等方式，開具與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，或利用“富余票”對外虛開發(fā)票。

16.特定行業(yè)納稅人，在未取得行業(yè)主管部門經(jīng)營許可的情況下，開具特定行業(yè)發(fā)票。

17.“四流”不一致、進銷項不匹配，經(jīng)營場所、人員、能源消耗等與開票規(guī)模明顯不匹配，無真實采購、倉儲、運輸?shù)葮I(yè)務(wù)支撐。

18.無合理商業(yè)目的“對開、環(huán)開”發(fā)票，無合理依據(jù)“平進平出、進銷倒掛”、虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)“空轉(zhuǎn)走單”等。

19.長虧不倒，缺乏合理的商業(yè)解釋，長期依賴財政獎補、銀行貸款等外部輸血維持存續(xù)，開票金額、項目與生產(chǎn)經(jīng)營實際嚴重背離。

20.利用小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策、個體工商戶核定征收政策讓他人為自己開具發(fā)票，虛列成本費用，逃避繳納稅款。

21.同一法定代表人成立或控制多個定期定額個體工商戶，發(fā)票開具內(nèi)容雷同、金額不高于起征點且受票方高度集中。

票面信息要素是否合規(guī)

12.票種適用準確，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)正確使用增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票。規(guī)范開具免稅發(fā)票、不征稅發(fā)票。

13.發(fā)票項目齊全、信息準確，購買方信息、商品名稱、數(shù)量、金額、稅率、稅額、備注欄等均與實際業(yè)務(wù)及稅收編碼規(guī)范一致，無篡改、錯填、漏填。

14.發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷售折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，按規(guī)定流程開具紅字發(fā)票，依據(jù)充分、手續(xù)完整。

22.違反發(fā)票管理制度規(guī)定，錯誤選擇使用發(fā)票種類。

23.發(fā)票信息缺項、錯誤、失真，錯用稅率，變名開票，備注欄不合規(guī)，導致發(fā)票票面與業(yè)務(wù)實質(zhì)不符。

24.使用技術(shù)手段篡改、偽造發(fā)票票面信息。

25.無正當理由或與受票方串謀惡意紅沖發(fā)票。

發(fā)票開具時限是否合規(guī)

15.在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，不提前開票，也不滯后開票。

16.納稅人發(fā)生合并、分立、注銷時，依法進行稅務(wù)清算、開具發(fā)票并繳清所有應(yīng)納稅款。

26.未按規(guī)定時間開票，提前或滯后開票調(diào)節(jié)收入與稅款；交易完成后拒不開具發(fā)票，開票時點與業(yè)務(wù)進度嚴重脫節(jié)。

27.變更法定代表人前后或注銷前集中開票。

28.長期靜默經(jīng)營，躲避稅收風險掃描，擇時集中大量開票并走逃。

— THE END —

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